Cущественные изменения в правила тонкой капитализации

Cущественные изменения в правила тонкой капитализации

Просмотров: 643

15 февраля 2016 года внесены существенные изменения в правила тонкой капитализации, предусмотренные ст. 269 Налогового кодекса. В числе прочего, изменения коснулись следующего:

1. Существенно изменен круг лиц, долговые обязательства перед которыми подпадают под действие правил тонкой капитализации. В частности, правила тонкой капитализации распространяются на долговые обязательства перед:

a. Иностранным лицом, которое прямо или косвенно участвует в Российском заемщике, и доля такого участия превышает 25%, или косвенно владеет российским заемщиком через цепочку организаций с долей прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации более 50 процентов (далее – иностранный собственник). Важно, что в отличие от существующих правил, новые правила тонкой капитализации распространяются, в том числе, на долговые обязательства перед иностранными физическими лицами.

b. Лицами, взаимосвязанными с иностранным собственником через владение долями в уставном капитале / акциями^[1]. Это означает, что займы от сестринских иностранных компаний теперь также находятся под контролем в силу прямого указания закона. Ранее под правило тонкой капитализации формально подпадали только долговые обязательства перед российскими аффилированными лицами иностранного собственника.

c. Любым лицом, если иностранный собственник или его взаимозависимое лицо (указанное в пункте b), выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства российским заемщиком.

Суд может признать контролируемой задолженность и по иным долговым обязательствам, если будет установлено, что выплаты по ним предназначаются иностранному собственнику или его взаимозависимым лицам (например, в ситуации back-to-back финансирования). Это положение закона является неопределенным и создает риски признания любой внутригрупповой задолженности контролируемой.

2. Закон предусмотрел, что правила тонкой капитализации не применяются к:

a. Долговым обязательствам перед российскими взаимозависимыми лицами иностранного собственника, если такой российский займодавец не имеет сопоставимых займов перед иностранными участниками группы;

b. Долговым обязательствам перед независимым банком, если иностранный собственник или его взаимозависимые лица, обеспечившие возврат долга, не осуществляли погашение долга или процентов по нему. Это правило вступает в силу уже с 1 января 2016 года.

3. Изменился порядок расчета размера контролируемой задолженности и коэффициента капитализации: теперь следует учитывать все суммы долговых обязательств в совокупности, а не отдельно перед каждым кредитором. Новый порядок расчета может привести к тому, что правила тонкой капитализации будет применяться к большему количеству долговых обязательств в ситуации, когда у российского заемщика имеются долговые обязательства перед несколькими лицами.

4. Закон закрепил существующую практику о том, что предельный размер процентов рассчитывается дискретно по каждому отчетному периоду, а не нарастающим итогом.

Вступление изменений в силу

Новые правила тонкой капитализации вступают в силу с 1 января 2017 года. Исключение составляет положение о том, что при определенных условиях правила тонкой капитализации не распространяются на задолженность перед независимыми банками, обеспеченную иностранным собственником или его взаимозависимыми лицами. Это положение вступило в силу уже с 1 января 2016 года.

Наши рекомендации

Юристы BRICS Consulting рекомендуют Вам заранее оценить и рассчитать влияние новых правил и изменений в порядок расчета предельных процентов на налоговые обязательства Ваших российских компаний и при необходимости внести изменения в структуру финансирования.

---

[1] Для целей применения правил тонкой капитализации взаимозависимость определяется по основаниям, установленным подпунктами 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса